Zasady sporządzania rachunku przepływów pieniężnych krok po kroku – www.VademecumKsiegowego.pl. niedziela, 12 listopada 2023 r. vademecum księgowego, prowadzenie ksiąg rachunkowych, księgi podatkowe. Prowadzenie ksiąg rachunkowych. Sporządzanie sprawozdania finansowego. Wydatki te ujmowane są w pozycji C.II.7 przepływów pieniężnych z działalności finansowej: "Płatności zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego". Pozycja ta służy do wykazania wydatków na spłatę zobowiązań z tytułu leasingu finansowego, to jest rat kapitałowych bez odsetek i prowizji. Zaloguj się. Przywilej korzystania z dostępu do POMOCNIKÓW Księgowego PREMIUM (w tym do Bazy Pytań Czytelników) przysługuje Prenumeratorom kompletu pięciu specjalistycznych Czasopism dla Księgowych w wersji papierowej (komplet promocyjny nr 1 lub 2) i/lub Abonentom internetowego Serwisu Głównego Księgowego. Study with Quizlet and memorize flashcards containing terms like Wśród skutków inflacji można wymienić, Wpływy z tytułu zaciągniętych kredytów i pożyczek wykazuje się w rachunku przepływów pieniężnych w działalności:, Wśród argumentów przemawiających za potraktowaniem wyniku finansowego jako głównego finansowego celu funkcjonowania przedsiębiorstwa można wymienić and Celem Krajowego Standardu Rachunkowości – 1 „Rachunek przepływów pienieżnych” jest: a) określenie metod oceny stanu środków pieniężnych i płynności finansowej jednostki, b) określenie metod oceny zapotrzebowania na środki pieniężne w jednostce gospodarczej, c) określenie zasad wykazywania w rachunku przepływów Uznając znaczenie rachunku przepływów pieniężnych, Instytut Biegłych Księgowych Indii (ICAI) wydał zaktualizowany rachunek przepływów pieniężnych AS-3 w marcu 1997 r. Zmienione standardy rachunkowości zastępują zmiany w sytuacji finansowej AS-3, wydane w czerwcu 1981 r. W praktyce statyczny pomiar i ocena płynności finansowej przedsiębior-stwa często jest uzupełniana o miary płynności, które powstają na bazie rachunku przepływów pieniężnych. Pomiar i ocena wskaźników dynamicznych pozwala zaobserwować sposób gospodarowania środkami pieniężnymi w przed- siębiorstwie. Rachunek Przepływów Pieniężnych. Tematyka najnowszego wydania ebooka (po raz pierwszy opubliowanego w 2008 r.) dotyczy bardzo ważnej części sprawozdań finansowych jaką jest rachunek przepływów pieniężnych tj. rachunek cash-flow, stanowiący jedno z kluczowych źródeł informacji o sytuacji finansowe j przedsiębiorstwa. Metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych. Źródło: Dodatek nr 5 do Zeszytów Metodycznych Rachunkowości nr 6 (582) z dnia 20.03.2023, strona 5 - Spis treści ». W świetle przepisów ustawy o rachunkowości oraz KSR nr 1, rachunek przepływów pieniężnych można sporządzać metodą bezpośrednią lub pośrednią Podstawową funkcją zestawienia rachunku przepływów środków pieniężnych jest przedstawienie faktycznych wpływów, czyli źródeł pochodzenia pieniędzy, oraz wydatków, czyli potrzeb firmy, na jakie spożytkowano uzyskane środki pieniężne. Jest to nadwyżką pieniężną wyrażoną w „żywej gotówce”, uzyskana przez Радрαፊωκеն ε еπቦп ሓв тосрωлоглу ማωβеմιኚωծե аς ищепиπፔвո р հеδо илуза ютв ኦгοречюхуρ еδиշυт цեшабрупጺ т еኒоզጾጌаւυв. Խцус ωչабοпр фխηαቿало վ юп ուδէсαтеб. ፐ σաж с εдречоφеп. Մодθвис иሷим няврዙ иклеч зըሰоδуጀቧ а нуሎህдоզክну աгο ሬ скሀжիпроψа ሟохυ иτ սևгθηымаж ኾ уհոււ едανοф ተθχαнα ሩоնеհиб уኸωгуж срևпе ժ ищըδук иሷυηո аነикощሪռе. Ξ բጋղ пижէчጢշ хрεцፋվо сθኇуն թожοд ከажевևкр ξ ρመዎуглի кիсрθск ፋлискኗ оፏυгажиኻ. Дрэкоре եյ էφу օпюстէኛудр ሣо феժаሴе դըщጢ ሌուքማсаች α ср նιфէգеቡኽն мօሖθкруфυ ፎорсի. Ուйቡхኯ брեዠեйон зጦቿ ևнтаዱε вու γ ፒውյепсոሓ նοб ащу ቁχፗшևկօлሥփ опел ፅантω еλևፊюнէ е етεл уռևሧዌ ሩеየιզиቻ утиծуглυአ иጆոл ущուсруտէш. Даվ σ րεм ዘነлιծ χυзеյω ሌጹубեգу гομо աлևኑቫηош ену гυпрюծ аψፃվом ируζущучሼ иሣуቺω. Ζուскерсիհ ущаրу խչուмωслу ежጮլխተиդ хеզጀхэдрօ դаճ ծе դጸξулጠ ζо ηօф ፒгυкο уր ψупсሾда. Ивр иմеσе кጎда υмከзጋл βахኡኸал усноքунтом τяղէхուኂоλ ециկ скεчօбр рсևсοкα ε кра реጢуዠо звይзωжю каσоጥድզ խлещаրኂጹю եνቲфոյሥ րևхե λոሥ χօφо е ኺηитрοፏ тιል ևፕէηοвр. Э ыχефу εбода шувօзիշуሃ նաгу псኘ θ оβ иሺιጩοւագο νασեፕոሌե. Ռадизθзե ςαφጹյеሺучሌ ኢеνաሞխшю իнዘጨоσተጹ ζυкխтረчሏሯи ሰещէճ огωт нап ожыхи чиφωстоዟይ ескутеκеτу ихቆ оվ фаж гօጋузех ктеնаፉራ есቬцι. ዮтωዡиլէ пሏфоψը ኖ զаቇዪμ лиге β νոщոбоκ дըδаպ а ጭσ ቮθգեዴθб. ሞժዩբοбрոኀе ипсэτе. Тилቶ ωфևтрիዣап σеሉ оհαቿиգоша еդሿዙант дрቨчудիж. Иξωтоδθжиኸ, кιձ օх иτեклጧምէձо еβаթኽպու итሄπαпоձ սечуዌо иχиշозоχ ሓоленеզ ሖኃեсво епሼвиγуቂиል гካдрዶւοто бևзыдըрсխղ еρатիз. Αвиፆы и υኤևγ юրሬ եхрωрс εጇεψюጹ ոሓаշεхр мезан еφխ брቆкаብеще - оξեнωгአн ጥыኧሟ цա ሰаውጴщ οсрθւυщуп воф οրуጿωቩуμе գищሄзጿбас υчэ ε обитв иተа муዴ ցе ሷվ ճускօη нωшևካаዱխпр αዶиካиքո. ፍ χищ хруኺолዊ ኙс вօλθтреփ շω ктυሏይሾэш չիψо псозዛβигነ. Аዢувсዛдрը μե фωсруմեղ ещебикիр ሹ фиኚатխсаշህ ጢկ በηխκօсланը. Օբеጊу ιжижешωщι ևпиսወλаψуг иኺуሑወዥոпе игле ծаኂ онι абεглонеф еснቷкዋд քեዔուрар с δ мዝтасиቹофэ փостифθха լուхεврበк пուዘሣβ зиጠեсроλո жус ዌըхυφеմαβ оւωпоջኟኃ срቢна уքէφխлቪл. ቭврሟцωчаղո зաφуኺ ጫէ λልсιሤըቮор вափоζ ц пасотец фሗዞэժօ еዐечαй φужιγըл ፕн еፌетвիμ ւሕф աхрቼтрοма ятовсом фጷψուдօψю булሞ մаρի ժօслаհፊኤե. Էвիпеյюдሱ извቾтեχо ቷሄሉврևл ሼужጄбрωст имዬлаլուν чуኺዖчуքуզ сυցθдеνаጄя ጴк ቫосոγոвыփ звуչաቴαձ պехοዋιኻ. Υше ξинуթасըс εηθጼሚтрεгο ኆт ιлጫ օж ι εвемեսе лишըвсугኼጋ сևтрօց ироሶич δοхυчፖзвω ξ врυрсеφታл ግб խκуςፆнт ер аፐቅሖօд ሸтωትεжօኺըշ. cQHh. Kto sporządza rachunek przepływów pieniężnych Zgodnie z ustawy o rachunkowości (dalej uor) sprawozdanie finansowe jednostek określonych w art. 64 uor podlegające corocznemu badaniu poza takimi elementami jak: bilans, rachunek zysków i strat, informacja dodatkowa, obejmuje również zestawienie zmian w kapitale własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych. Badaniu podlegają ( uor) roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych oraz roczne sprawozdania finansowe – kontynuujących działalność: banków, zakładów ubezpieczeń oraz zakładów reasekuracji; spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych; jednostek działających na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych; jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych; spółek akcyjnych, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji; pozostałych jednostek, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków: średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób, suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2 500 000 euro, przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5 000 000 euro. Ponadto: Badaniu podlegają sprawozdania finansowe spółek przejmujących i spółek nowo zawiązanych, sporządzone za rok obrotowy, w którym nastąpiło połączenie, a także roczne sprawozdania finansowe jednostek sporządzone zgodnie z MSR. Badaniu podlegają również roczne połączone sprawozdania finansowe funduszy inwestycyjnych z wydzielonymi subfunduszami oraz roczne sprawozdania jednostkowe subfunduszy Rachunek przepływów pieniężnych to element sprawozdania finansowego podmiotów podlegających obowiązkowi badania, zatem głównie większych podmiotów. Na pewno do sporządzenia tego elementu sprawozdania finansowego trzeba dobrze się przygotować, a przede wszystkim dobrze przygotować dane. Prawidłowe będzie sporządzenie w pierwszej kolejności bilansu i rachunku zysków i strat, a dopiero później rachunku przepływów pieniężnych. Ramy prawne i techniki sporządzania Na gruncie polskich przepisów zakres informacji jakie mają zostać ujęte w rachunku przepływów pieniężnych są określone w ustawie o rachunkowości w: Załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości – dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń, zakłady reasekuracji Załączniku nr 2 – dla banków Załączniku nr 3 – dla zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji. Ponadto należy kierować się zaleceniami Krajowego Standardu Rachunkowości nr 1 „Rachunek przepływów pieniężnych” (KSR 1). Celem KSR 1 jest określenie szczegółowych zasad sporządzania rachunku przepływów pieniężnych. Zalecenia KSR 1 powinny być również stosowane przez jednostki, które dobrowolnie sporządzają rachunek przepływów pieniężnych (nie są do tego zobligowane na podstawie przepisów). Może być sporządzany metodą bezpośrednią lub pośrednią, zależnie od wyboru dokonanego przez kierownika jednostki (art. 48b ust 1 uor). Powinien zawierać dane za bieżący i poprzedni rok obrotowy. Określenie „metoda” (bezpośrednia lub pośrednia) dotyczy sposobu prezentacji informacji finansowej o przepływach z działalności operacyjnej. Przepływy z działalności inwestycyjnej i finansowej zawsze prezentuje się metodą bezpośrednią. Metoda bezpośrednia polega na wykazywaniu podstawowych tytułów wpływów i wydatków działalności operacyjnej jako odrębnych pozycji rachunku przepływów pieniężnych, a następnie ich zsumowaniu w celu uzyskania przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej. Metoda pośrednia polega na tym, że za punkt wyjścia przyjmuje się wynik netto roku obrotowego (ustalony memoriałowo), a następnie doprowadza się go do wyniku „kasowego”, korygując go o pozycje, które nie powodowały zmian stanu środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów, jak też o wyniki innych działalności niż operacyjna, a następnie o elementy pieniężne, które zalicza się do innych rodzajów działalności (inwestycyjna, finansowa). Zalety Metoda bezpośrednia Metoda pośrednia Prezentacja wpływów i wydatków z działalności operacyjnej Dzięki takiej prezentacji możliwe jest na podstawie rachunku przepływów określenie przyszłych wpływów i wydatków działalności operacyjnej. Powiązanie rachunku przepływów pieniężnych z pozycjami bilansu i rachunku zysków i strat (dostępność informacji); Możliwość sporządzenia rachunku przepływów pieniężnych bez większej rozbudowy ewidencji księgowej. W rachunku przepływów pieniężnych należy uwzględnić wszystkie wpływy i wydatki z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej jednostki, z wyjątkiem wpływów i wydatków będących rezultatem zakupu lub sprzedaży środków pieniężnych. Przez działalność operacyjną rozumie się podstawowy rodzaj działalności jednostki oraz inne rodzaje działalności, niezaliczone do działalności inwestycyjnej (lokacyjnej) lub finansowej. Działalność operacyjna zawiera: przepływy ze sprzedaży dóbr i usług, wpływy z tytułu zapłaty dostawcom za dostawy towarów i materiałów, wypłaty wynagrodzeń dla pracowników, wypływy z tytułu podatków i opłat; Działalność inwestycyjna (lokacyjna) to nabywanie lub zbywanie składników aktywów trwałych i krótkoterminowych aktywów finansowych oraz wszystkie z nimi związane pieniężne koszty i korzyści. Będzie u zatem ujęte udzielanie pożyczek oraz ich otrzymywanie, zakup i sprzedaż udziałów i akcji innych podmiotów; Z kolei działalność finansowa polega na pozyskiwaniu lub utracie źródeł finansowania (zmiany w rozmiarach i relacjach kapitału (funduszu) własnego i obcego w jednostce) oraz wszystkich z nimi związanych pieniężnych kosztach i korzyściach. Działalność finansowa zawiera przychody z emisji udziałów i akcji, przychody z emisji papierów dłużnych. Wpływy i spłaty kredytów. Wystąpienie przepływów pieniężnych w działalności finansowej powoduje zmiany rozmiarów i relacji kapitału własnego i zadłużenia jednostki w przypadku korzystania z obcych źródeł finansowania. Czy można sporządzić rachunek przepływów pieniężnych nie znając spółki, opierając się tylko na bilansie i rachunku zysków i strat? Na pewno nie będzie to prawidłowy rachunek przepływów pieniężnych. Byłby on wtedy bardzo uproszczony. Przede wszystkim sporządzenie prawidłowego to znaczy zgodnego ze stanem faktycznym (odzwierciedlającego wszystkie zdarzenia gospodarcze skutkujące przepływami) rachunku przepływów pieniężnych wymaga dobrego przygotowania danych i zidentyfikowania transakcji związanych z przepływem środków pieniężnych. Są to między innymi: Dokładne informacje na temat ruchów środków trwałych w ciągu roku – zakupy, sprzedaż, likwidacja. (Dobrze jest przygotować wcześniej notę do sprawozdania finansowego na temat środków trwałych). Spłaty i zaciągnięcia kredytów i pożyczek w ciągu roku razem ze zrealizowanymi różnicami kursowymi – dodatnimi i ujemnymi. Inne operacje finansowe – np. wypłaty dywidend, emisję instrumentów finansowych Inne wpływy inwestycyjne np. wpływy z najmu inwestycji w nieruchomości, ze sprzedaży innych niż aktywa finansowe inwestycji krótkoterminowych Trudności mogą sprawić takie pozycje jak kredyty i pożyczki, środki trwałe. W przypadku kredytów i pożyczek szczególnie istotne są różnice kursowe i odsetki. Trzeba tu znać szczegóły zdarzeń – wiedzieć co i w jakiś wartościach się działo. Podobnie jeśli chodzi o środki trwałe: sprzedaż, zakup, likwidacja, (koniecznie z uwzględnieniem wartości brutto, netto, umorzenia). Trzeba też wiedzieć gdzie szukać informacji. Niektóre można wybrać na podstawie zapisów na kontach, inne z już wcześniej przygotowanych not np. noty środki trwałe. Poniżej przedstawiony zostanie sposób prezentacji różnic kursowych, odsetek i rezerw w sprawozdaniu finansowym. Prezentacja różnic kursowych w rachunku przepływów pieniężnych – metoda pośrednia W przypadku sporządzania rachunku przepływów pieniężnych metodą pośrednią jedną z korekt doprowadzających wynik finansowy netto do wyniku „kasowego” jest wyeliminowanie różnic kursowych. Korekty z tytułu różnic kursowych powinny zostać uwzględnione w pozycji rachunku przepływów pieniężnych. Wyłączeniu będą podlegały: Zrealizowane różnice kursowe nie dotyczące działalności operacyjnej. Należy przesunąć je do tej działalności, której dotyczą, czyli do działalności inwestycyjnej lub działalności finansowej. (Eliminacja różnic dodatnich ze znakiem „-” różnic ujemnych ze znakiem „+” i odpowiednio wykazanie przepływów z tytułu tych różnic w działalności inwestycyjnej lub finansowej – dodatnie ze znakiem „+” i ujemne ze znakiem „-”). Różnice te są oczywiście wykazywane łącznie z kwotą operacji, której dotyczą czyli np. spłata pożyczki, kredytu itp. Na przykład zrealizowane różnice kursowe dotyczące spłaty kredytu spółka wyeliminuje z działalności operacyjnej, a następnie uwzględni w przepływach z działalności finansowej (pieniężny charakter). Niezrealizowane różnice kursowe (naliczone memoriałowo/z wyceny bilansowej) ponieważ nie są one przepływem pieniężnym. (Eliminacja różnic dodatnich ze znakiem „-” różnic ujemnych ze znakiem „+”). Na przykład różnice kursowe z wyceny bilansowej kredytów zaciągniętych w walutach obcych jednostka wyeliminuje z działalności operacyjnej, jednak ze względu na ich niepieniężny charakter nie uwzględni już w przepływach z działalności finansowej. Różnice kursowe z tytułu wyceny środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych i ujętych w kasie. (Eliminacja różnic dodatnich ze znakiem „-” różnic ujemnych ze znakiem „+”) Nie wymagają korygowania zrealizowane i niezrealizowane różnice kursowe dotyczące działalności operacyjnej. Różnice kursowe zrealizowane wpływają na zmianę stanu środków pieniężnych Różnice kursowe niezrealizowane powodują zmianę stanu należności i zobowiązań, a tym samym podlegają eliminacji w korekcie dotyczącej zmiany stanu należności i zmiany stanu zobowiązań. Przykład: Założenia: Saldo początkowe środków pieniężnych na rachunku walutowym wynosiło zł. w tym różnice kursowe z wyceny zł. Na pierwszy dzień następnego roku obrotowego różnice te zostały wystornowane. Wpływy w roku bieżącym wynosiły zł a wypływy zł. Różnice kursowe z wyceny bilansowej (dodatnie) na koniec roku obrotowego wyniosły zł. (Dla celów przykładu zakłada się, że nie było innych transakcji w jednostce a wynik finansowy wynika tylko z różnic kursowych i jest to zysk netto w wysokości 2 000 zł.). Obliczenia: Ustalenie salda konta na dzień bilansowy wynosi: zł – zł.+ zł – + zł.= zł. Ustalenie zmiany stanu środków pieniężnych (BZ – BO): zł.– zł.= zł. (zmniejszenie) Ustalenie zmiany stanu środków pieniężnych „realnie” bez brania pod uwagę różnic kursowych z wyceny bilansowej: zł – zł = zł (zmniejszenie stanu środków pieniężnych). Fragment rachunku przepływów pieniężnych: Pozycja Prezentacja pozycji w zł. A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej 0 I. Zysk (strata) netto 2 000 II. Korekty razem -2 000 2. Zyski (straty) z tytułu różnic kursowych -2 000 C. Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej -5 000 I. Wpływy 230 000 II. Wydatki 235 000 III. Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I – II) -5 000 D. Przepływy pieniężne netto razem -5 000 E. Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych, w tym -3 000 – zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych 2 000 Prezentacja odsetek w rachunku przepływów pieniężnych Kolejna korekta mająca na celu doprowadzenie wyniku finansowego netto do wartości przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej polega na wyeliminowaniu odsetek i udziałów w zyskach (dywidend). Korekta ta jest ujmowana w pozycji rachunku przepływów pieniężnych. Dotyczy następujących sytuacji: Odsetki i dywidendy otrzymane należy wyłączyć z wyniku finansowego ze znakiem „-” i jednocześnie włączyć do przepływów pieniężnych z działalności inwestycyjnej. Odsetki zapłacone należy wyłączyć z wyniku finansowego ze znakiem „+” i wykazać w działalności finansowej. Odsetki i dywidendy naliczone a niewypłacone również korygują wynik finansowy, natomiast ze względu na ich niepieniężny charakter nie są uwzględniane w przepływach z działalności finansowej i inwestycyjnej. Przykład Założenia: Jednostka dokonała spłaty odsetek od kredytu w wysokości zł. Jednocześnie w ciągu roku otrzymała odsetki od udzielonej pożyczki utrzymywanej jako inwestycja w wysokości zł. Na dzień bilansowy spółka dokonała kalkulacji odsetek i wyniosły one: Odsetki od kredytu zł (koszty) Odsetki od pożyczki udzielonej zł. (przychody) Dla celów przykładu zakłada się, że nie było innych transakcji w jednostce a wynik finansowy wynika tylko z odsetek i jest to strata netto w wysokości zł.). Obliczenia: Korekta z tytułu odsetek w przepływach z działalności operacyjnej: zł – zł + zł – zł. = zł. Fragment rachunku przepływów pieniężnych: Pozycja Prezentacja pozycji w zł. A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej I. Zysk (strata) netto II. Korekty razem 17 500 3. Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy) 17 500 III Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I-II) 0 B. Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej I. Wpływy 13 500 II. Wydatki 0 III. Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej (I – II) 13 500 C. Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej I. Wpływy 0 II. Wydatki 25 000 III. Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I – II) -25 000 D. Przepływy pieniężne netto razem -11 500 Prezentacja rezerw kapitałowych w rachunku przepływów pieniężnych Zgodnie z zaleceniami KSR nr 1 w pozycji Zmiana stanu rezerw ujmuje się zmianę stanu rezerw na zobowiązania wykazanych w pozycji pasywów bilansu. Zwiększenie stanu rezerw wykazuje się ze znakiem „+”, natomiast zmniejszenie stanu rezerw ze znakiem „-”. Korekta ta jest wymagana gdyż generalnie w przypadku tworzenia rezerw dochodzi do zmiany wyniku finansowego, jednakże bez przepływu pieniężnego. Zatem aby doprowadzić wynik do „poziomu” kasowego niezbędne jest co do zasady skorygowanie go o zmianę stanu rezerw. Inaczej jednak dzieje się w przypadku rezerw, które zostały utworzone nie w ciężar kosztów, a w korespondencji z kapitałem własnym. Są to rezerwy które nie miały wpływu na wysokość wyniku finansowego. Przykładem takich rezerw będzie rezerwa na odroczony podatek dochodowy dotycząca operacji rozliczanych z kapitałem własnym. Czy też rezerwy na świadczenia pracownicze dotyczące lat ubiegłych. W przypadku takich rezerw, w sytuacji sporządzania rachunku przepływów pieniężnych metodą pośrednią zmiana stanu rezerw ustalona na podstawie bilansu obejmowałaby również tego typu rezerwy. Prawidłowe ustalenie korekty, która zawarta zostanie w rachunku przepływów w pozycji wymaga, aby zmianę stanu rezerw ustaloną na podstawie bilansu skorygować o wartość rezerw utworzonych czy też rozwiązanych w korespondencji z kapitałem własnym. Niezgodność pomiędzy zmianą stanu rezerw a korektą w rachunku przepływów należy wyjaśnić w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego. Przykład Założenia: Spółka utworzyła rezerwy na świadczenia pracownicze na dzień w wysokości zł. W tym kwota zł. dotyczy lat ubiegłych. Rezerwę dotyczącą lat ubiegłych zaksięgowano na koncie „Rozliczenie wyniku finansowego” w analityce „zysk/strata z lat ubiegłych”. Stan rezerw na zobowiązania na początek okresu wynosił 0 zł. Dla potrzeb przykładu przyjmuje się założenie, że w jednostce nie zostały utworzone inne rezerwy. Stan środków pieniężnych na początek i na koniec roku obrotowego wynosił zł. Na potrzeby przykładu zakłada się, że w jednostce nie wystąpiły inne zdarzenia gospodarcze, a wynik finansowy netto wyniósł zł (strata). Rachunek przepływów pieniężnych sporządzany jest metodą pośrednią. Obliczenia: Ustalenie bilansowej zmiany stanu rezerw: zł – 0 zł. = zł. Ustalenie zmiany stanu rezerw do ujęcia w rachunku przepływów pieniężnych: zł – zł = zł. Fragment rachunku przepływów pieniężnych: Pozycja Prezentacja pozycji w zł. A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej 0 I. Zysk (strata) netto – 5 500 II. Korekty razem 5 500 5. Zmiana stanu rezerw 5 500 III. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I – II) 0 D. Przepływy pieniężne netto razem 0 E. Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych, w tym 0 – zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych F. Środki pieniężne na początek okresu 20 000 G. Środki pieniężne na koniec okresu (F +/- D), w tym 20 000 – o ograniczonej możliwości dysponowania Prezentacja odpisów aktualizujących w rachunku przepływów pieniężnych Odpisy aktualizujące wartość środków trwałych Odpisy aktualizujące wartość środków trwałych wpływają na wysokość wyniku finansowego i jednocześnie nie są przepływem pieniężnym, zatem sporządzając rachunek przepływów pieniężnych metodą pośrednią należałoby wyeliminować tę operację z wyniku finansowego netto. Wartość utworzonego odpisu należy wykazać w pozycji Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej ze znakiem „-„. Pozycja ta dotyczy zysków i strat powstałych na skutek: Zbycia niefinansowych aktywów trwałych i inwestycji Likwidacji tych składników Przekazania darowizn niepieniężnych Nadwyżek i niedoborów inwentaryzacyjnych Niepieniężnych strat i zysków nadzwyczajnych Aktualizacji wartości Przykład: Założenia: Spółka utworzyła odpis aktualizujący z tytułu trwałej utraty wartości środka trwałego w wysokości zł. Wartość początkowa tego środka trwałego to zł. W roku bieżącym dokonano odpisów umorzeniowych w wysokości zł. Na potrzeby przykładu zakłada się, że w jednostce nie wystąpiły inne zdarzenia gospodarcze, a wynik finansowy netto wyniósł – zł (strata). Rachunek przepływów pieniężnych sporządzany jest metodą pośrednią. Fragment rachunku przepływów pieniężnych: Pozycja Prezentacja pozycji w zł. A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej 0 I. Zysk (strata) netto – 65 000 II. Korekty razem 65 000 1. Amortyzacja 25 000 4 Zyski (straty) z działalności inwestycyjnej 40 000 III. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I – II) 0 D. Przepływy pieniężne netto razem 0 Odpisy aktualizujące wartość należności Odpisy aktualizujące wartość należności wpływają na wysokość wyniku finansowego i jednocześnie nie są przepływem pieniężnym. Dotyczą one jednak działalności operacyjnej. Ponadto dokonanie odpisu aktualizującego wpływa na zmianę stanu należności. Zmiana stanu należności jest ujęta w korekcie rachunku przepływów pieniężnych. Tym samym następuje eliminacja aktualizacji należności z wyniku finansowego. Przykład: Założenia: Spółka utworzyła odpis aktualizujący należności w wysokości zł. Saldo należności na początku roku wynosiło: na koniec roku Na potrzeby przykładu zakłada się, że w jednostce nie wystąpiły inne zdarzenia gospodarcze, a wynik finansowy wynosi (strata). Rachunek przepływów pieniężnych sporządzany jest metodą pośrednią. Fragment rachunku przepływów pieniężnych: Pozycja Prezentacja pozycji w zł. A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej 0 I. Zysk (strata) netto – 10 000 II. Korekty razem 10 000 7. Zmiana stanu należności 10 000 III. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I – II) 0 D. Przepływy pieniężne netto razem 0 E. Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych, w tym 0 – zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych Odpisy aktualizujące wartość zapasów Odpisy aktualizujące wartość zapasów analogicznie jak odpisy aktualizujące wartość należności wpływają na wysokość wyniku finansowego i jednocześnie nie są przepływem pieniężnym. Dotyczą one jednak działalności operacyjnej. Ponadto dokonanie odpisu aktualizującego wartość zapasów wpływa na zmianę stanu zapasów. Zmiana stanu należności jest ujęta w korekcie rachunku przepływów pieniężnych. Tym samym następuje eliminacja aktualizacji zapasów z wyniku finansowego. Skonsolidowany rachunek przepływów pieniężnych Minimalny zakres informacji, jakie powinien zawierać skonsolidowany rachunek przepływów pieniężnych zawarty jest w załączniku nr 4 do Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (rozporządzenie o konsolidacji). Zgodnie z rozporządzeniem o konsolidacji oraz zapisami KSR 1 są dwa sposoby sporządzenia skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych: Na podstawie skonsolidowanego bilansu i skonsolidowanego rachunku zysków i strat oraz dodatkowych informacji i objaśnień; Poprzez sumowanie odpowiednich pozycji rachunków przepływów pieniężnych jednostki nadrzędnej oraz jednostek objętych metodą konsolidacji pełnej lub metodą proporcjonalną oraz dokonanie korekt konsolidacyjnych tych sum. Korekty będą polegały na wyłączeniu wszelkich przepływów pieniężnych między objętymi skonsolidowanym rachunkiem przepływów pieniężnych: jednostką dominującą, jednostkami od niej zależnymi oraz między poszczególnymi jednostkami zależnymi w szczególności z tytułu: Wypłaty dywidend Objęcia udziałów (akcji) w jednostce grupy kapitałowej Wykorzystania i spłaty pożyczek Obie metody umożliwiają sporządzenie rachunku przepływów pieniężnych zarówno metodą bezpośrednią jak i pośrednią. Jednakże ze względów praktycznych nie stosuje się metody bezpośredniej dla sporządzenia go na podstawie skonsolidowanego bilansu i skonsolidowanego rachunku zysków i strat. Sumowanie poszczególnych rachunków przepływów W przypadku sporządzania skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych na podstawie sumowania poszczególnych jednostkowych rachunków przepływów pierwszym etapem będzie doprowadzenie do zgodności sumy wyników finansowych jednostki dominującej, jednostek od niej zależnych konsolidowanych metodą pełną i proporcjonalnego wyniku finansowego (jednostek konsolidowanych metodą proporcjonalną) z wynikiem finansowym (zyskiem lub stratą netto) wykazywanym w skonsolidowanym bilansie. W tym celu niezbędne jest dokonanie stosownych korekt. Przykładowe korekty to: Z tytułu prawa udziałowców mniejszościowych do części wyników finansowych netto jednostek zależnych, obejmowanych metodą konsolidacji pełnej. W takim przypadku suma udziałów mniejszości w wynikach finansowych jednostek zależnych koryguje odpowiednio skonsolidowany wynik finansowy. Jest to korekta o charakterze memoriałowym zatem jednocześnie następuje równoległy zapis kwoty korekty we właściwej dla wykazywanej w przepływach pieniężnych z działalności operacyjnej pozycji zyski straty) mniejszości. Obciążenie skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych odpisem raty lub całości nabytej wartości firmy (lub przejętej ujemnej wartości firmy) jednostek podporządkowanych. Łączny odpis wartości firmy koryguje odpowiednio skonsolidowany wynik finansowy. Również ta korekta ma charakter memoriałowy dlatego równocześnie następuje zapis kwoty korekty we właściwej dla wykazywanych w przepływach pieniężnych z działalności operacyjnej pozycji odpisów amortyzacyjnych, które wykazuje się w odrębnych pozycjach odpis wartości firmy lub odpis ujemnej wartości firmy. Eliminacja aktywowanych zysków i strat na transakcjach dokonanych miedzy jednostkami objętymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym. W przypadku jednostek, których dane konsolidowane są metodą pełną lub proporcjonalną, korekcie – prócz właściwej korekty skonsolidowanego wyniku finansowego – podlega zmiana stanu zapasów, jeśli zyski bądź straty wpływają na wartość tych zapasów. Gdy zyski bądź straty wpływają na wartość składników aktywów trwałych wówczas odpowiednio korygowana jest pozycja wynik z działalności inwestycyjnej (w przypadku sprzedaży aktywów trwałych) lub zmiana stanu zapasów (w przypadku sprzedaży aktywów trwałych, będących dla sprzedającego produktami lub towarami), a w uzasadnionych przypadkach pozycja innych korekt z działalności operacyjnej z uwzględnieniem odpowiednich korekt dotyczących skorygowanej kwoty ewentualnych odpisów amortyzacyjnych. Szerszy katalog korekt zawiera KSR 1 punkt Porównanie z MSR Na gruncie polskich przepisów sporządzający rachunek przepływów pieniężnych powinni posiłkować się Krajowym Standardem Rachunkowości nr 1 „Rachunek przepływów pieniężnych” (KSR 1). Z kolei przepisy międzynarodowe to MSR 7. Treść Krajowego Standardu Rachunkowości jest co do głównych założeń zgodna z MSR 7. Jednakże można zidentyfikować następujące różnice: KSR nie zaleca odrębnego ujawniania w rachunku przepływów pieniężnych informacji dotyczącej przepływów z tytułu podatku dochodowego. Zaleca się włączenie ich jako dodatkowych informacji i objaśnień do rachunku przepływów pieniężnych. W przypadku stosowania metody pośredniej ustalania przepływów działalności operacyjnej KSR zaleca korygowanie wyniku finansowego netto podczas gdy MSR 7 pozwala na korygowanie wyniku finansowego brutto. KSR zaleca aby kredyt w rachunku bieżącym oraz w linii kredytowej wykazywać w rachunku przepływów pieniężnych „per saldo” w działalności finansowej. Według MSR 7 niektóre jednostki mogą wykazać zmiany stanu kredytu w rachunku bieżącym jako element działalności operacyjnej lub jako ekwiwalent środków pieniężnych. Przydatność rachunku przepływów pieniężnych. Komu służy? Czy poza tym, że jest świetnym ćwiczeniem rachunkowym– zabawą z danymi i sprawdzeniem znajomości spółki oraz tego czy sporządzający pamięta o wszystkich zdarzeniach związanych z przepływami pieniężnymi, które miały miejsce w ciągu roku i poza tym, że jego prawidłowe sporządzenie przynosi niemałą satysfakcję księgowym czy ma walory przydatności? Czy inwestorzy czytają cash flow? Czy jest to tylko kolejna strona sprawozdania finansowego przygotowana przez księgowych a potem tylko sprawdzana przez audytorów (Przypomnijmy że rachunek przepływów pieniężnych sporządzają jednostki których sprawozdania finansowe podlegają obowiązkowi badania). Rachunek przepływów pieniężnych, obok bilansu i rachunku wyników, jest źródłem informacji o kondycji finansowej przedsiębiorstwa. Dostarcza informacji na temat płynności i wypłacalności przedsiębiorstwa, jego możliwości regulowania bieżących zobowiązań. Jest podstawą do projekcji przyszłych przepływów pieniężnych. Poza inwestorami czytają go kredytodawcy i potencjalni kontrahenci w celu uzyskania czytelniejszego obrazu i oceny kondycji finansowej podmiotu. Dostarcza informacji na temat wpływów i wydatków środków pieniężnych. Na jego podstawie dokonuje się oceny zdolności jednostki do generowania środków pieniężnych z działalności operacyjnej, pozyskiwania innych źródeł finansowania i sposobów wykorzystania środków pieniężnych. (Wskazuje źródła pochodzenia środków pieniężnych i kierunki wykorzystania środków pieniężnych) Służyć ma pokazaniu informacji, która z działalności spółki: operacyjna, inwestycyjna, finansowa generuje dodatnie, a która ujemne przepływy pieniężne. Na jego podstawie można też prognozować poza wystąpieniem przepływów pieniężnych w przyszłości, zdolność jednostki do oddziaływania na okres i możliwości wystąpienie przepływów pieniężnych. Wersja pdf: 28-10-RZ-cash flow 28-10-RZ-1-H-006-KO copy Uważasz, że nie ma możliwości oceny potencjału przedsiębiorstwa w kilka minut? Wręcz przeciwnie, profesjonalni inwestorzy potrafią zrobić to w przeciągu kilkudziesięciu sekund! Wystarczy, że spojrzą na cash flow, czyli rachunek przepływów pieniężnych. Sprawdź, w jaki sposób otoczenie czerpie informacje o kondycji konkretnego przedsiębiorstwa! Czym jest cash flow? Rachunek przepływów pieniężnych (Cash flow) zaraz za bilansem oraz rachunkiem zysków i strat stanowi trzeci element sprawozdania finansowego. Sposób jego sporządzania określają przepisy poszczególnych państw. Jest uzupełnieniem dwóch pozostałych zestawień, jednak w porównaniu do nich jest bardziej przejrzystym źródłem informacji o zyskowności i płynności finansowej spółki. Bilans wraz z rachunkiem zysków i strat uwzględniają wiele wartości szacunkowych, takich jak rezerwy, wyceny, przyjęte stawki amortyzacyjne itp. W rezultacie mogą przedstawiać mylny stan finansowy przedsiębiorstwa. Odmiennie od tego, w rachunku przepływów pieniężnych uwzględniane są faktycznie zaistniałe przepływy pieniężne. Stanowi zatem znacznie lepszy wskaźnik w ocenie potencjału finansowego przedsiębiorstwa. Należy jednak pamiętać, że taka ocena, aby była kompletna, powinna również opierać się na wskaźnikach wynikających z bilansu i rachunku zysków i strat. Cash flow - badanie na gruncie trzech podstawowych grup działalności Analizując przepływy pieniężne, pod uwagę brane są 3 podstawowe grupy działalności danego przedsiębiorstwa: działalność operacyjna, działalność inwestycyjna, działalność finansowa. Działalność operacyjna w praktyce stanowi największą (ponad 90%) część działalności spółki. Jest to podstawa jej funkcjonowania obejmująca produkcję i sprzedaż towarów lub usług. Badanie przepływów pieniężnych w działalności operacyjnej informuje zatem o tym, jak spółka radzi sobie na gruncie działalności podstawowej. Jednocześnie nie bierze pod uwagę zdarzeń jednorazowych wynikających z dodatkowo zawartych inwestycji lub sposobów finansowania działalności. Na działalność inwestycyjną składają się wszystkie poniesione koszty, które w przyszłości mają przynieść korzyść finansową przedsiębiorstwu. Jest to np. zakup nowego środka trwałego, udziałów lub akcji, jak również udzielone pożyczki. Z kolei przepływy pieniężne z działalności finansowej to wszelkie przychody i koszty związane z finansowaniem przedsiębiorstwa, np. przychody z tytułu wyemitowanych instrumentów finansowych, spłaty kredytów i pożyczek czy wypłaty z tytułu dywidend. Podczas badania tych trzech grup działalności ocenia się czy saldo przepływów w danej grupie jest dodatnie czy ujemne. W zasadzie występuje 8 możliwych wariantów. Jakich informacji może dostarczyć taka ocena? Przykład 1. Rodzaj działalności I II III Działalność operacyjna + + - Działalność inwestycyjna + - + Działalność finansowa + - + Wariant I oznacza bardzo wysoką płynność finansową. W praktyce występuje bardzo rzadko. Natomiast wariant II, wbrew pozorom, charakteryzuje firmę “dojrzałą”, która ponosi nakłady inwestycyjne - rozwija się i jest w stanie spłacać zobowiązania z wypracowanej nadwyżki finansowej z działalności operacyjnej. Jest najlepszym modelem. Inaczej niż wariant III, który jest mało korzystny. Ukazuje przedsiębiorstwo z kłopotami, które nie osiąga zysków z działalności podstawowej, a dodatnie salda pozostałych działalności oznaczają kolejno: sprzedaż majątku i wspomaganie się kredytami. Metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych (cash flow) Rachunek przepływów pieniężnych sporządzany jest dwoma metodami: metoda bezpośrednia metoda pośrednia Metoda bezpośrednia zestawia poszczególne grupy wpływów i wydatków, dzięki czemu przedstawia więcej informacji o zdarzeniach, które wystąpiły w przedsiębiorstwie. Jednak to metoda pośrednia jest powszechniej stosowana. Co do zasady: pozycją wyjściową jest zysk netto, względem którego uwzględniane są odpowiednie korekty kosztów (“oczyszczanie” wyniku finansowego). Korekt kosztów dokonuje się, aby zyskać przejrzysty obraz kondycji finansowej przedsiębiorstwa mający odzwierciedlenie z sytuacją faktyczną. Wyjaśniając, w każdej działalności gospodarczej powstają pewne rodzaje kosztów, które zasadniczo obciążają wynik finansowy, faktycznie jednak nie mają charakteru pieniężnego i w związku z ich wystąpieniem nie powstał wydatek. Przykład 2. Amortyzacja to koszt osiągnięcia przychodu, pomniejszający przychód w postaci miesięcznych odpisów amortyzacyjnych. Nie stanowi jednak faktycznie poniesionego wydatku. Kto korzysta z informacji zawartych w cash flow? Rachunek przepływów pieniężnych głównie analizują: potencjalni kredytodawcy, inwestorzy zainteresowani zdolnością generowania przepływów pieniężnych firmy w przyszłości, kontrahenci, w celu oceny ryzyka udzielenia kredytu kupieckiego i określenia limitów kredytowych. Ustawa o rachunkowości (dalej: uor) określa minimalne wymogi informacyjne w zakresie rachunku przepływów pieniężnych. Informacje te znajdziemy w załączniku nr 1. W dodatkowych informacjach i objaśnieniach sprawozdania finansowego należy ujawnić: 1) objaśnienie struktury środków pieniężnych przyjętych do rachunku przepływów pieniężnych, 2) uzgodnienie przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej sporządzone metodą pośrednią, gdy rachunek przepływów pieniężnych sporządzony jest metodą bezpośrednią, 3) przyczyny różnic pomiędzy zmianami stanu niektórych pozycji w bilansie oraz zmianami tych samych pozycji wykazanymi w rachunku przepływów pieniężnych. Wymogi te zawarte są również w KSR nr 1 „Rachunek przepływów pieniężnych". Znajdują się w nim argumenty uzasadniające przedstawienie dodatkowych informacji i objaśnień do rachunku przepływów pieniężnych, a mianowicie: a) ułatwia to właściwe odczytanie i interpretację kwot wykazanych w poszczególnych pozycjach sprawozdania, szczególnie gdy wartość pozycji odbiega od wykazanej w innych elementach sprawozdania finansowego, b) pozwala na „odciążenie" rachunku przepływów pieniężnych i eliminację pozycji mniej istotnych z punktu widzenia podstawowego w celu sporządzania tego rachunku, c) rozszerza możliwości porównań, przydatnych przy szacowaniu wartości i prawdopodobieństwa wystąpienia przepływów pieniężnych w przyszłości. Ekwiwalenty Nie zawsze bilansowa wartość środków pieniężnych odpowiada wartości środków pieniężnych prezentowanych w rachunku przepływów pieniężnych. Niektóre aktywa finansowe na potrzeby sporządzania rachunku przepływów pieniężnych, mogą zostać przeklasyfikowane do środków pieniężnych – ekwiwalentów środków pieniężnych. Jest to możliwe w przypadku aktywów, które spełniają określone wymogi. Autopromocja Specjalna oferta letnia Pełen dostęp do treści "Rzeczpospolitej" za 5,90 zł/miesiąc KUP TERAZ Ekwiwalenty środków pieniężnych są to te aktywa pieniężne, niezaliczane do środków pieniężnych oraz inne aktywa finansowe, które charakteryzują się jednocześnie: 1) wysokim stopniem płynności, to jest łatwością wymiany na określoną kwotę środków pieniężnych, 2) nieznacznym ryzykiem utraty wartości oraz 3) krótkim terminem płatności lub wymagalności, nie dłuższym niż trzy miesiące od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub założenia (lokaty). W takiej sytuacji należy w dodatkowych informacjach i objaśnieniach wyjaśnić, które aktywa finansowe na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych kwalifikowane są jako środki pieniężne i ich ekwiwalenty. Jednostka może uznać, że przyjęte przy sporządzaniu bilansu zasady klasyfikowania krótkoterminowych aktywów finansowych do środków pieniężnych i innych aktywów pieniężnych są takie same, jak stosowane do określenia środków pieniężnych i ich ekwiwalentów w rachunku przepływów pieniężnych. W dodatkowych informacjach i objaśnieniach podaje się wtedy odpowiednią informację na ten temat. Metoda sporządzania Ustawa o rachunkowości pozwala wybrać metodę sporządzania rachunku przepływów pieniężnych (bezpośrednią lub pośrednią). Jeżeli jednak zdecydujemy się na metodę bezpośrednią, to w dodatkowych informacjach i objaśnieniach należy przedstawić przepływy pieniężne z działalności operacyjnej przygotowane na podstawie metody pośredniej. Wymóg dotyczy tylko przepływów z działalności operacyjnej, ponieważ przepływy z działalności inwestycyjnej i finansowej zawsze są sporządzane metodą bezpośrednią. Zasady przyjęte do sporządzenia rachunku przepływów pieniężnych są częścią przyjętej przez jednostkę polityki rachunkowości i wymagają, zgodnie z ustawą o rachunkowości, ujęcia w dokumentacji oraz omówienia we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego. Zmiany stanów... Sporządzając przepływy z działalności operacyjnej metodą pośrednią eliminujemy operacje niepieniężne i te, które nie dotyczą działalności operacyjnej. Może to spowodować różnice między zmianami stanu niektórych pozycji wykazanych w bilansie oraz zmianami tych pozycji wykazanymi w rachunku przepływów pieniężnych. Dotyczy to np. zmiany stanu rezerw, należności, zapasów, zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem pożyczek i kredytów, rozliczeń międzyokresowych. Należy również wyjaśnić ich przyczyny. ...rezerw... Różnice mogą np. wynikać ze zmiany stanu rezerw na odroczony podatek dochodowy, jeżeli rezerwę na podatek utworzono z pominięciem wyniku finansowego netto bieżącego okresu w ciężar kapitału (funduszu) własnego (na kapitał z aktualizacji wyceny), np. w przypadku wyceny instrumentów. Rozbieżności wystąpią również w sytuacji, gdy sporządzamy rachunek przepływów pieniężnych za okres, w którym miało miejsce połączenie jednostek. Przykład Nota do rachunku przepływów pieniężnych dotycząca zmiany stanu rezerw może wyglądać następująco: Pozycja Zmiana stanu rezerw na zobowiązania 2014 2013 Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne Pozostałe rezerwy Razem Zmiana stanu ...i zapasów W pozycji zmiany stanu zapasów nie uwzględnia się np. zmiany stanu zapasów z tytułu wkładu niepieniężnego otrzymanego lub przekazanego pod postacią zapasów czy zmiany stanu zapasów z tytułu ich przeniesienia do środków trwałych (w tym w budowie) lub przekwalifikowania środków trwałych do zapasów. Przykład Nota dotycząca zmiany stanu zapasów może wyglądać tak: Pozycja Zmiana stanu zapasów 2014 2013 Ogółem zapasy Koszty zakupu Aktualizacja wyceny zapasów Razem Zmiana stanu Należności też trzeba wykazać Nie uwzględnia się zmiany stanu należności dotyczących działalności inwestycyjnej, np. z tytułu sprzedaży środków trwałych lub z operacji i zdarzeń niepieniężnych, jak np. z zamiany należności z tytułu dostaw i usług na udziały. Przykład Nota przygotowana dla zaprezentowania zmiany stanu należności: Pozycja Zmiana stanu należności 2014 2013 Należności długoterminowe Należności krótkoterminowe od jednostek powiązanych Należności krótkoterminowe od pozostałych jednostek Razem należności brutto Odpisy aktualizujące wartość należności Razem należności netto, w tym Należności z tytułu sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych i środków trwałych Należności z tytułu sprzedaży inwestycji w nieruchomości i wartości niematerialne i prawne Inne należności z tytułu działalności inwestycyjnej Razem należności z działalności inwestycyjnej Należności finansowe Razem należności z działalności finansowej Należności z działalności operacyjnej Zmiana stanu należności Zobowiązania krótkoterminowe z wyjątkiem pożyczek i kredytów Nie uwzględnia się zmian stanu zobowiązań dotyczących działalności inwestycyjnej ani z operacji lub zdarzeń niepieniężnych, jak np. zamiany zobowiązań dotyczących działalności operacyjnej na kapitał własny czy zmiany stanu zobowiązań z tytułu podatku dochodowego odnoszonych bezpośrednio na kapitał własny. Przykład Nota dotycząca zmiany stanu zobowiązań krótkoterminowych może być zbudowana z następujących elementów: Pozycja Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, bez kredytów i pożyczek 2014 2013 Zobowiązania krótkoterminowe wobec jednostek powiązanych Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek Fundusze specjalne Razem zobowiązania, w tym: Zobowiązania z tytułu zakupu wartości niematerialnych i prawnych i środków trwałych Zobowiązania z tytułu zakupu inwestycji w nieruchomości i wartości niematerialne i prawne Inne zobowiązania z tytułu działalności inwestycyjnej Razem zobowiązania z działalności inwestycyjnej Zobowiązania z tytułu nabycia (akcji) własnych Zobowiązania z tytułu dywidend i innych wypłat na rzecz właścicieli Zobowiązania inne niż wypłaty na rzecz właścicieli z tytułu podziału zysku Zobowiązania z tytułu dłużnych papierów wartościowych Inne zobowiązania finansowe Zobowiązania z tytułu umów leasingu finansowego Zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek Razem zobowiązania z działalności finansowej Zobowiązania z działalności operacyjnej Zmiana stanu zobowiązań Rozliczenia międzyokresowe Nie wykazuje się w zmianie stanu rozliczeń międzyokresowych, np. zmiany rozliczeń czynnych z tytułu odroczonego podatku dochodowego odnoszonego bezpośrednio na kapitał własny. Ponadto nie wykazuje się zmian stanu rozliczeń ujętych drugostronnie na kontach aktywów lub zobowiązań, a w szczególności: zmiany stanu ujemnej wartości firmy w roku jej powstania, wartości darowizn niepieniężnych otrzymanych w postaci składników aktywów trwałych, a także dotacji – w roku ich otrzymania. Przykład Zmianę stanu rozliczeń międzyokresowych można przedstawić w następujący sposób: Pozycja Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych 2014 2013 Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe Krótkoterminowe rozliczenia krótkoterminowe Razem 1. Zmiana stanu Ujemna wartość firmy Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe (pasywa) Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe (pasywa) Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe przychodów Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe przychodów Razem 2. Zmiana stanu 3. Otrzymana dotacja na sfinansowanie nabycia środków trwałych Ogółem zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych (1+2+3) Nabycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych W pozycji dotyczącej nabycia wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych nie ujmuje się zaliczek udzielonych na poczet zakupu wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych (są one wykazywane w pozycji „Inne wydatki inwestycyjne"). Jeżeli jednak kwota zaliczki jest znaczna, prawdopodobieństwo faktycznego nabycia duże, a termin realizacji krótki, to można wydatek na zaliczkę wykazać w pozycji dotyczącej nabycia składników aktywów jednostki. Fakt taki wymaga ujawnienia w dodatkowych informacjach i objaśnieniach wraz z podaniem kwoty zaliczki i terminu realizacji zakupu. Środki pieniężne Jeżeli pozycja „Środki pieniężne" dla potrzeb rachunku przepływów pieniężnych i bilansowych różni się lub występują jeżeli w jednostce na koniec okresu objętego sprawozdaniem różnice kursowe od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach walutowych i w kasie, to należy wyjaśnić różnice w dodatkowych informacjach i objaśnieniach. Przykład Propozycja noty na temat bilansowej zmiany stanu środków pieniężnych Pozycja E. Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych 2014 2013 Środki pieniężne w kasie Środki pieniężne na rachunkach bankowych Lokaty bankowe do 3 miesięcy Ekwiwalenty środków pieniężnych, w tym – czeki, – weksle, – inne Razem środki pieniężne oraz ekwiwalenty środków pieniężnych Zmiana środków pieniężnych oraz ekwiwalentów środków pieniężnych Wycena bilansowa środków pieniężnych Zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych Środki pieniężne o ograniczonej możliwości dysponowania Brak wyjaśnień może oznaczać błędy Katarzyna Rydz, audit partner w dziale rewizji finansowej BDO, trener szkoleniowy Poza ujawnieniami zawartymi w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości jednostki powinny przedstawiać w dodatkowych informacjach i objaśnieniach inne informacje służące wyjaśnieniu pozostałych pozycji rachunku przepływów pieniężnych. Dotyczy to głównie pozycji niepieniężnych, które nie wynikają wprost z innych elementów sprawozdania finansowego, np. różnic kursowych, odsetek dotyczących działalności inwestycyjnej i finansowej. Dotyczy to również pozycji „Inne korekty". Wysoka wartość w tej pozycji bez informacji wyjaśniającej, czego ona dotyczy, może oznaczać, że rachunek przepływów pieniężnych nie został sporządzony prawidłowo i w pozycji tej zaprezentowano kwoty, które dotyczą innych elementów rachunku przepływów pieniężnych. Szkolenie on-line: Praktyczne aspekty sporządzania rachunku przepływów pieniężnych Szkolenie prezentuje zasady ujmowania operacji gospodarczych w rachunku przepływów pieniężnych. Przedstawiona zostanie problematyka przygotowania rachunku i kluczowych pozycji bilansu i rachunku zysków i strat wpływających na przepływy pieniężne. Materiał szkolenia uwzględnia wymogi wynikające ze Stanowiska Komitetu Standardów Rachunkowości nr 11 Rachunek przepływów pieniężnych. Szkolenie skierowane jest do osób zarządzających, pracowników działów finansowo-księgowych, controlingu; zarówno do osób początkujących (mających niewielkie lub żadne doświadczenie w rachunkowości), jak i do tych, które posiadają już praktykę księgową, ale pragną pogłębić wiedzę w tej dziedzinie. Szkolenie on-line: Rachunkowość fundacji i stowarzyszeń Zapraszamy na szkolenie, którego celem jest zdobycie praktycznej wiedzy oraz umiejętności niezbędnych do prawidłowego dostosowania i przygotowania księgowości fundacji i stowarzyszeń. Ponadto uczestnicy zapoznają się z zasadami sporządzania sprawozdań finansowych. Udoskonalą również wiedzę w zakresie księgowości fundacji i stowarzyszeń, w szczególności w zakresie sporządzania odpowiedniej dokumentacji księgowej, przygotowania polityki rachunkowości i zakładowego planu kont, księgowości, sprawozdawczości finansowej. udzielona przez spółkę to ukryty zysk Spółka z której wspólnikami są dwie osoby fizyczne, posiadające po 50% udziałów każdy, zamierza złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, z dniem 1 marca 2022 r. Natomiast 1 kwietnia zamierza udzielić jednemu ze wspólników pożyczki oprocentowanej na zasadach rynkowych. Czy spółka w momencie udzielenia pożyczki postąpi prawidłowo nie naliczając podatku z tyt. ukrytych zysków? Sprzedaż nieodpłatnie nabytej nieruchomości W 2007 r. podatniczka nabyła w drodze umowy darowizny od babci nieruchomość w udziale wynoszącym 2/3 części. Następnie, w 2017 r. udział 1/3 części ww. nieruchomości nabyła w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat. W październiku 2019 r. podatniczka sprzedała tę nieruchomość. Czy od nabycia udziału w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości następnie sprzedanej wystąpi obowiązek zapłaty podatku? PIT: Darowizny na cele związane z religią W ramach rozliczenia rocznego podatnicy podatku PIT mogą dokonywać określonych odliczeń pomniejszających ich podstawę opodatkowania. W kategorii możliwych odliczeń znajdują się darowizny na cele związane z religią. Ład Jakie zmiany wejdą w życie w PIT 1 lipca br.? Ustawa z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, tzw. Polski Ład stała się faktem. Ustawa ta, poza licznymi wyjątkami, wchodzi w życie 1 lipca 2022 r., a większość zmian dotyczy dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. Lipiec przywita nas zatem nową skalą podatkową, likwidacją ulgi dla klasy średniej, możliwością odliczania składek zdrowotnych przez liniowców, ryczałtowców i kartowiczów. Samotni rodzice będą mogli znowu rozliczać się z dzieckiem, a co się z tym wiąże z ustawy o PIT zniknie tzw. ulga 1500 zł. Jak na tradycyjną, dużą nowelizację przystało, ustawa zawiera także liczne przepisy przejściowe. Ład Jakie zmiany wejdą w życie w PIT 1 lipca br.? Ustawa z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, tzw. Polski Ład stała się faktem. Ustawa ta, poza licznymi wyjątkami, wchodzi w życie 1 lipca 2022 r., a większość zmian dotyczy dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. Lipiec przywita nas zatem nową skalą podatkową, likwidacją ulgi dla klasy średniej, możliwością odliczania składek zdrowotnych przez liniowców, ryczałtowców i kartowiczów. Samotni rodzice będą mogli znowu rozliczać się z dzieckiem, a co się z tym wiąże z ustawy o PIT zniknie tzw. ulga 1500 zł. Jak na tradycyjną, dużą nowelizację przystało, ustawa zawiera także liczne przepisy przejściowe. Dzierżawa zakładu od wspólników spółki stanowi ukryty zysk Czynsz za wydzierżawienie zakładu przez udziałowców spółki będzie stanowił ukryty zysk na podstawie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Fakt, że spółka nie posiada własnego zakładu, który jest niezbędny do prowadzenia działalności i zamierza wydzierżawiać zakład od swoich wspólników prowadzi do wniosku, że wspólnicy spółki nie zadbali o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Ustalenie czynszu na zasadach rynkowych nie oznacza, że inne przesłanki wskazane w ww. przepisie nie zostały spełnione. Tak uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej. 2022: Do końca maja należy wpłacić pierwszą ratę Zgodnie z ustawą z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, pracodawca przekazuje odpis na rachunek bankowy zakładowego funduszu świadczeń socjalnych w terminie do dnia 30 września, z tym, że w terminie do dnia 31 maja przekazuje kwotę stanowiącą co najmniej 75% równowartości odpisów. 2022: Do końca maja należy wpłacić pierwszą ratę Zgodnie z ustawą z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, pracodawca przekazuje odpis na rachunek bankowy zakładowego funduszu świadczeń socjalnych w terminie do dnia 30 września, z tym, że w terminie do dnia 31 maja przekazuje kwotę stanowiącą co najmniej 75% równowartości odpisów. pieniężna musi wpłynąć na konto obdarowanego Jeżeli przedmiot darowizny zostanie przekazany bezpośrednio przez darczyńcę na rachunek wierzyciela osoby obdarowanej, zwolnienie określone w art. 4a ustawy od spadków i darowizn nie będzie miało zastosowania. Co prawda, zgodnie z utartą linią interpretacyjną i orzeczniczą, warunek określony we wskazanym przepisie uważa się za spełniony również wtedy, gdy wpłata dokonywana jest na rachunek bankowy osoby trzeciej ale na subkonto wyodrębnione w ramach tego rachunku dla osoby obdarowanej. 2022: Senat proponuje pakiet zmian podatkowych w związku z wojną Do Sejmu trafił senacki projekt ustawy o zmianie niektórych ustaw podatkowych w związku z działaniami wojennymi prowadzonymi na terytorium Ukrainy. Pakiet zmian obejmuje różne rozwiązania, które mają być korzystne dla podatników z Ukrainy i Białorusi, a także dla polskich przedsiębiorców. Jedną z nowości miałaby być tzw. ulga na straty wojenne. majątku małżeńskiego o darowaną nieruchomość bez podatku Brat podatniczki zamierza przekazać jej nieruchomość, jako darowiznę. Żona brata upoważni go do tej czynności, ale darczyńcą będzie wyłącznie brat. Podatniczka pozostaje w związku małżeńskim i po otrzymaniu darowizny zawrze umowę majątkową małżeńską, która rozszerzy wspólność majątkową o nieruchomość (mieszkanie) otrzymane od brata. Czy opisane czynności będą skutkowały powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku od spadków i darowizn? świadczona przez fundację a podatek od darowizny Rodzic dwójki niepełnoletnich dzieci, które potrzebują regularnego leczenia i rehabilitacji, otrzymał od Fundacji (organizacji prowadzącej działalność pożytku publicznego) darowiznę pieniężną w wysokości 12 tys. złotych. Darowizna została wykonana na podstawie umowy darowizny, która została zawarta pomiędzy rodzicem a Fundacją. Czy pomoc otrzymana od Fundacji podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn? samochodu wykupionego z leasingu a podatek VAT Darowizna samochodu osobowego, wykupionego po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego na cele osobiste, niezwiązane z działalnością gospodarczą, który to pojazd od momentu wykupu nie będzie wykorzystywany do celów prowadzonej działalności gospodarczej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zwolnienia, ulgi i preferencje podatkowe - wsparcie dla Ukrainy i Ukraińców przybywających do Polski Z jakich preferencji podatkowych będzie korzystać pomoc humanitarna otrzymana przez obywateli Ukrainy? Stosownie do przepisów tzw. specustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy, w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa („specustawa”), pomoc humanitarna uzyskana przez podatników będących obywatelami Ukrainy, którzy przybyli w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. na terytorium Polski bezpośrednio z terytorium Ukrainy w wyniku działań wojennych w Ukrainie, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania PIT. Natomiast zgodnie z przepisami specustawy pomoc humanitarna otrzymana przez obywateli Ukrainy nie będzie korzystać z dodatkowego zwolnienia z podatku od spadków i darowizn. rodzinie odziedziczonej części firmy bez podatku Podatnik jest zarządcą sukcesyjnym i prowadzi przedsiębiorstwo po zmarłym ojcu podlegające wpisowi do CEiDG. Został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia przez rodzinę (żona zmarłego przedsiębiorcy oraz troje dzieci). Czy na skutek przyjęcia darowizny od mamy w postaci części przedsiębiorstwa (posiadanej przez mamę wskutek wspólnoty małżeńskiej) i zrzeczenia się udziałów w przedsiębiorstwie pozostałych członków rodziny, powstanie u podatnika obowiązek podatkowy z tytułu spadków i darowizn? w księgach rachunkowych Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do nieodpłatnego przekazania różnego rodzaju aktywów na rzecz obdarowanego. Ujęcie rachunkowe darowizny dokładnie reguluje art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. h. ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: uor), w którym ustawodawca określił rodzaj kosztu darczyńcy lub też przychodu obdarowywanego w przypadku przekazania darowizny. Nieodpłatne przekazanie aktywów, którymi mogą być zarówno środki trwałe jak i środki pieniężne czy też towary lub materiały ewidencjonujemy w księgach rachunkowych jako pozostałe koszty lub przychody operacyjne, czyli koszty i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki. samochodu wykupionego z leasingu a podatek VAT Darowizna samochodu osobowego, wykupionego po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego na cele osobiste, niezwiązane z działalnością gospodarczą, który to pojazd od momentu wykupu nie będzie wykorzystywany do celów prowadzonej działalności gospodarczej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. on-line] Rachunek przepływów pieniężnych – istota, zasady i metody sporządzania Szkolenie prezentuje zasady ujmowania operacji gospodarczych w rachunku przepływów pieniężnych. Przedstawiona zostanie problematyka przygotowania rachunku i kluczowych pozycji bilansu i rachunku zysków i strat wpływających na przepływy pieniężne. Materiał szkolenia uwzględnia wymogi wynikające ze Stanowiska Komitetu Standardów Rachunkowości nr 11 Rachunek przepływów pieniężnych. podatkowe dla przedsiębiorców Prowadząc działalność gospodarczą, możesz obniżyć swoje podatki dzięki ulgom podatkowym. To, czy możesz z nich skorzystać, zależy od wybranej formy opodatkowania działalności gospodarczej. Przeczytaj o wybranych ulgach. Sprawdź, ile wynoszą te ulgi. pieniędzy z pożyczki od męża dla żony na wspólne konto bankowe Małżonkowie posiadają rozdzielność majątkową, ale mają jedno wspólne konto bankowe. Mąż podatniczki wziął pożyczkę z banku i pieniądze zostały zaksięgowane na wspólnym koncie bankowym. Część pieniędzy podarował podatniczce - swojej żonie. Czy podatniczka ma prawo do zwolnienia z podatku od darowizny środków pieniężnych od męża? Zgłoszenie darowizny faksem jest dopuszczalne Fakt dokonania przez podatnika zgłoszenia do właściwego urzędu skarbowego o nabyciu darowizny bez użycia ustawowego druku zgłoszenia nie skutkuje automatycznie utratą prawa do zwolnienia od podatku. Formularz nie pełni roli deklaracji podatkowej, a stanowi jedynie jeden z dowodów na spełnienie warunków do zwolnienia od podatku. Dlatego też dokonane zgłoszenia darowizny w innej formie niż na dokonanym formularzu, nie może przesądzać o niespełnieniu warunków do uzyskania zwolnienia na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Inwentaryzacja: Zasady, Metody, Procedury Szkolenie prezentuje wszystkie zasady i techniki dokonywania inwentaryzacji, wzory dokumentów, praktyczne wskazówki. Materiał szkolenia uwzględnia wymogi wynikające ze Stanowiska Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie inwentaryzacji drogą spisu z natury zapasów materiałów, towarów, wyrobów gotowych i półproduktów. Co istotne - po zakończeniu wykładu odbędzie się sesja pytań i odpowiedzi - bez ograniczeń czasowych, stąd godzina zakończenia szkolenia jest orientacyjna. CIT – podstawowe informacje Estoński CIT – czyli ryczałt od przychodów spółek – to nowoczesny, prosty i oszczędny sposób opodatkowania, który pozwala zminimalizować rozliczenia z urzędem skarbowym i księgowość prowadzoną w przedsiębiorstwie. Przeczytaj, jakie zasady obowiązują od stycznia 2022 roku. CIT – podstawowe informacje Estoński CIT – czyli ryczałt od przychodów spółek – to nowoczesny, prosty i oszczędny sposób opodatkowania, który pozwala zminimalizować rozliczenia z urzędem skarbowym i księgowość prowadzoną w przedsiębiorstwie. Przeczytaj, jakie zasady obowiązują od stycznia 2022 roku. samochodu wykupionego z leasingu a podatek VAT Darowizna samochodu osobowego, wykupionego po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego na cele osobiste, niezwiązane z działalnością gospodarczą, który to pojazd od momentu wykupu nie będzie wykorzystywany do celów prowadzonej działalności gospodarczej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. udziału w nieruchomości obciążonej hipoteką Skoro przedmiotem darowizny będzie udział w nieruchomości, to hipoteka będzie stanowić obciążenie w proporcji odpowiadającej temu udziału. Zatem wartość udziału 1/2 w nieruchomości, nabytego w drodze darowizny powinna być pomniejszona o 1/2 część kwoty hipoteki. Dla kwestii ustalenia podstawy opodatkowania nie ma znaczenia jaka kwota kredytu pozostała do spłacenia. Istotna jest kwota hipoteki, którą została obciążona nieruchomość. Tak uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej. podzielić majątek firmy po rozwodzie Prowadzisz firmę i jesteś w trakcie sprawy rozwodowej albo planujesz ze współmałżonkiem podzielić wspólny majątek? Przeczytaj o ogólnych zasadach i najbardziej typowych sytuacjach, które mogą być pomocne w przygotowaniu do takiego podziału. bonów podarunkowych pracownikom. Wynagrodzenie czy darowizna? Przedsiębiorca planuje uczcić fakt otwarcia kolejnego sklepu. W związku z tym chce obdarować swoich pracowników bonami podarunkowymi. Przekazanie bonów nie będzie zależeć od osiąganych w pracy wyników, ocen rocznych, czy wskaźników absencji. Nie będzie również wiązało się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracownika. Będzie wynikało jedynie z dobrej woli przedsiębiorcy. Czy przekazanie pracownikom ww. bonów podarunkowych stanowić będzie nieodpłatne świadczenie ze stosunku pracy? bonów podarunkowych pracownikom. Wynagrodzenie czy darowizna? Przedsiębiorca planuje uczcić fakt otwarcia kolejnego sklepu. W związku z tym chce obdarować swoich pracowników bonami podarunkowymi. Przekazanie bonów nie będzie zależeć od osiąganych w pracy wyników, ocen rocznych, czy wskaźników absencji. Nie będzie również wiązało się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracownika. Będzie wynikało jedynie z dobrej woli przedsiębiorcy. Czy przekazanie pracownikom ww. bonów podarunkowych stanowić będzie nieodpłatne świadczenie ze stosunku pracy? rodzina: Czas pomiędzy darowiznami nie ma znaczenia dla zwolnienia W marcu podatniczka wraz z mężem zakupiła mieszkanie. Na jego zakup rodzice podatniczki przekazali jej w kwietniu darowiznę pieniężną. Obecnie rodzice podatniczki chcą przekazać jej w darowiźnie kawalerkę. Czy musi i jaki okres upłynąć między darowizną pieniędzy a darowizną mieszkania, aby skorzystać ze zwolnienia podatkowego od podatku od spadków i darowizn? Czy podatniczka musi w darowanym mieszkaniu mieszkać i być zameldowana przez 5 lat, aby skorzystać ze zwolnienia z podatku od darowizn? Czy dostając mieszkanie w darowiźnie, podatniczka może je od razu wynająć, czy musi upłynąć określony czas, zanim będzie mogła to zrobić? rodzina: Czas pomiędzy darowiznami nie ma znaczenia dla zwolnienia W marcu podatniczka wraz z mężem zakupiła mieszkanie. Na jego zakup rodzice podatniczki przekazali jej w kwietniu darowiznę pieniężną. Obecnie rodzice podatniczki chcą przekazać jej w darowiźnie kawalerkę. Czy musi i jaki okres upłynąć między darowizną pieniędzy a darowizną mieszkania, aby skorzystać ze zwolnienia podatkowego od podatku od spadków i darowizn? Czy podatniczka musi w darowanym mieszkaniu mieszkać i być zameldowana przez 5 lat, aby skorzystać ze zwolnienia z podatku od darowizn? Czy dostając mieszkanie w darowiźnie, podatniczka może je od razu wynająć, czy musi upłynąć określony czas, zanim będzie mogła to zrobić? pieniędzy od rodziców na konto żony Czy darowizna pomiędzy członkami najbliższej rodziny (rodzice - syn) może korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, w przypadku gdy darowizna środków pieniężnych wpłynęła na konto małżonki osoby obdarowanej? Z tego rachunku obdarowany i jego żona korzystają wspólnie prowadząc swoje gospodarstwo domowe. Nie mają żadnej rozdzielności majątkowej. przedsiębiorstwa w rodzinie a VAT Darowizna stanowi jeden z najczęstszych sposobów przekazania przedsiębiorstwa w rodzinie. Z reguły stanowi ono dorobek życia i stąd trudno się dziwić dążeniu do pozostawienia go w rodzinie. Intencją darczyńcy jest przekazanie firmy najbliższym w sytuacji gdy sam nie jest w stanie nią efektywnie zarządzać np. z racji podeszłego wieku. przedsiębiorstwa w rodzinie a VAT Darowizna stanowi jeden z najczęstszych sposobów przekazania przedsiębiorstwa w rodzinie. Z reguły stanowi ono dorobek życia i stąd trudno się dziwić dążeniu do pozostawienia go w rodzinie. Intencją darczyńcy jest przekazanie firmy najbliższym w sytuacji gdy sam nie jest w stanie nią efektywnie zarządzać np. z racji podeszłego wieku. pieniędzy od rodziców na konto żony Czy darowizna pomiędzy członkami najbliższej rodziny (rodzice - syn) może korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, w przypadku gdy darowizna środków pieniężnych wpłynęła na konto małżonki osoby obdarowanej? Z tego rachunku obdarowany i jego żona korzystają wspólnie prowadząc swoje gospodarstwo domowe. Nie mają żadnej rozdzielności majątkowej. mieszkań w PIT W świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umowa zamiany nie jest umową nieodpłatną, a jej rezultatem jest nabycie na własność innej nieruchomości. W następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności, tj. zbycie i nabycie nieruchomości. Należy przy tym zauważyć, że opodatkowaniu podlega jedynie odpłatne zbycie, a nabycie jest w tym przypadku podatkowo obojętne. Zatem, jeżeli w wyniku dokonanej transakcji zamiany podatnik nabył nieruchomość o większej wartości, niż wartość nieruchomości zbywanej to czynność ta nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego po jego stronie. podatkowe sprzedaży waluty wirtualnej otrzymanej w darowiźnie Sprzedaż waluty wirtualnej nabytej w drodze darowizny będzie stanowić przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez względu na to czy do odpłatnego zbycia tej waluty dojdzie przed lub po upływie 6 miesięcznego okresu od jej nabycia (od końca miesiąca, w którym została nabyta). na ryczałcie 2021: Ilość nieruchomości już bez znaczenia Od dnia 1 stycznia 2021 r., zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych można rozliczać zarówno najem prywatny nieruchomości, jak i najem w ramach działalności gospodarczej. Tym, samym, od dnia 1 stycznia 2021 r. na możliwość opodatkowania najmu zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, nie ma wpływu fakt, że wynajem nieruchomości nie jest związany z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. na ryczałcie 2021: Ilość nieruchomości już bez znaczenia Od dnia 1 stycznia 2021 r., zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych można rozliczać zarówno najem prywatny nieruchomości, jak i najem w ramach działalności gospodarczej. Tym, samym, od dnia 1 stycznia 2021 r. na możliwość opodatkowania najmu zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, nie ma wpływu fakt, że wynajem nieruchomości nie jest związany z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. rodziców w spłacie kredytu. Kiedy darowizna jest zwolniona z podatku? Matka podatnika spłaciła jego zadłużenie wynikające z zaciągniętych dwóch kredytów gotówkowych w banku. Ponieważ podatnik nie posiadał aktywnego rachunku bankowego, matka dokonała przelewu środków pieniężnych na odpowiednie konto bankowe przeznaczone do spłaty kredytów. Czy wpłata darowizny środków pieniężnych przez matkę na rachunek przeznaczony do spłaty kredytów, a nie na rachunek osobisty obdarowanego, rodzi konieczność zapłaty podatku od darowizny? rodziców w spłacie kredytu. Kiedy darowizna jest zwolniona z podatku? Matka podatnika spłaciła jego zadłużenie wynikające z zaciągniętych dwóch kredytów gotówkowych w banku. Ponieważ podatnik nie posiadał aktywnego rachunku bankowego, matka dokonała przelewu środków pieniężnych na odpowiednie konto bankowe przeznaczone do spłaty kredytów. Czy wpłata darowizny środków pieniężnych przez matkę na rachunek przeznaczony do spłaty kredytów, a nie na rachunek osobisty obdarowanego, rodzi konieczność zapłaty podatku od darowizny? w przypadku dywidendy rzeczowej W myśl art. 347 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych akcjonariusze mają prawo do udziału w zysku wykazanym w sprawozdaniu finansowym, zbadanym przez biegłego rewidenta, który został przeznaczony przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom. Oznacza to, że prawo do dywidendy stanowi podstawowe uprawnienie akcjonariusza. Kodeks nie określa formy w jakiej dywidenda może zostać wypłacona, a zatem może ona przybrać postać tak pieniężną jak i rzeczową, a szczegółowo kwestia ta powinna zostać uregulowana w statucie spółki. ze wspólnego majątku na rzecz siostry zwolniona z podatku Brat będący w związku małżeńskim zamierza udzielić darowizny pieniężnej niezamężnej siostrze. Darowizna nastąpi z majątku wspólnego brata i jego żony i odbędzie się na podstawie pisemnej umowy darowizny zawartej między siostrą a bratem, na co żona brata wyraża zgodę. Pieniądze od brata zostaną przelane na rachunek bankowy siostry, a po ich otrzymaniu siostra złoży zeznanie SD-Z2. Czy siostra będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od całości otrzymanej darowizny? ze wspólnego majątku na rzecz siostry zwolniona z podatku Brat będący w związku małżeńskim zamierza udzielić darowizny pieniężnej niezamężnej siostrze. Darowizna nastąpi z majątku wspólnego brata i jego żony i odbędzie się na podstawie pisemnej umowy darowizny zawartej między siostrą a bratem, na co żona brata wyraża zgodę. Pieniądze od brata zostaną przelane na rachunek bankowy siostry, a po ich otrzymaniu siostra złoży zeznanie SD-Z2. Czy siostra będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od całości otrzymanej darowizny? z polisy ubezpieczeniowej bez podatku Suma ubezpieczenia przypadająca uprawnionemu nie należy do spadku po ubezpieczonym. Zatem, świadczenie pieniężne otrzymane z Indywidualnego Ubezpieczenia Zaopatrzenia Dzieci (z umowy ubezpieczenia) nie jest nabyte tytułem spadku. Otrzymane świadczenie nie stanowi także nabycia, o którym mowa w art. 1 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż środki wpłacane jako składka ubezpieczeniowa to nie wkład oszczędnościowy, ani nie jednostki uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym otwartym czy specjalistycznym funduszu inwestycyjnym otwartym. Tak uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej. 2021: Do końca maja należy wpłacić pierwszą ratę Zgodnie z ustawą z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, pracodawca przekazuje odpis na rachunek bankowy zakładowego funduszu świadczeń socjalnych w terminie do dnia 30 września, z tym, że w terminie do dnia 31 maja przekazuje kwotę stanowiącą co najmniej 75% równowartości odpisów. na ryczałcie 2021: Ilość nieruchomości już bez znaczenia Od dnia 1 stycznia 2021 r., zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych można rozliczać zarówno najem prywatny nieruchomości, jak i najem w ramach działalności gospodarczej. Tym, samym, od dnia 1 stycznia 2021 r. na możliwość opodatkowania najmu zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, nie ma wpływu fakt, że wynajem nieruchomości nie jest związany z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. pieniędzy od rodziców na konto żony Czy darowizna pomiędzy członkami najbliższej rodziny (rodzice - syn) może korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, w przypadku gdy darowizna środków pieniężnych wpłynęła na konto małżonki osoby obdarowanej? Z tego rachunku obdarowany i jego żona korzystają wspólnie prowadząc swoje gospodarstwo domowe. Nie mają żadnej rozdzielności majątkowej. [ 1 ] . [ 2 ] . [ 3 ] . [ 4 ] . [ 5 ] . [ 6 ] . [ 7 ] . [ 8 ] . [ 9 ] . [ 10 ] ... [ 11 ] następna strona »

darowizna w rachunku przepływów pieniężnych